Bộ Tài chính dự thảo hướng dẫn kế toán cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh
Dự thảo Thông tư đề xuất hướng dẫn việc ghi sổ kế toán của các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu hằng năm trên 3 tỷ đồng thực hiện kế toán theo hướng dẫn này hoặc theo chế độ kế toán doanh nghiệp siêu nhỏ.
Theo dự thảo, người đại diện hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có thể tự ghi chép sổ sách kế toán hoặc bố trí người làm kế toán hoặc thuê dịch vụ làm kế toán cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Người đại diện hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có thể bố trí cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi, vợ, chồng, con đẻ, con nuôi, anh, chị, em ruột của mình làm kế toán cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh hoặc bố trí người làm quản lý, điều hành, thủ kho, thủ quỹ, người được giao nhiệm vụ thường xuyên mua, bán tài sản kiêm nhiệm làm kế toán cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh.
Bộ Tài chính cho biết, dự thảo Thông tư hiện nay đang được xây dựng trên cơ sở bám sát dự thảo Luật Quản lý thuế, dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và dự thảo Nghị định quy định về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh mà Bộ Tài chính đang xây dựng đồng thời có hướng dẫn thêm một số trường hợp giả định có thể phát sinh về chính sách thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Ví dụ như:
Mục 2 đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu hằng năm trên 200 triệu đồng đến 3 tỷ đồng cũng hướng dẫn kế toán cho cả 02 tình huống giả định là:
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu (Điều 5).
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu (Điều 6).
Mục 3 đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu hằng năm trên 3 tỷ đồng cũng hướng dẫn kế toán cho cả 02 tình huống giả định là:
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu và thuế TNCN trên thu nhập tính thuế (Điều 8).
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế TNCN trên thu nhập tính thuế (Điều 9).
Tuy nhiên, khi các chính sách thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được cấp có thẩm quyền ban hành thì dự thảo Thông tư này sẽ cập nhật các hướng dẫn kế toán phù hợp với chính sách thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh quy định tại pháp luật thuế.
Kế toán tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu hằng năm từ 200 triệu đồng trở xuống
Theo dự thảo, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ (mẫu số S1a-HKD) sau đây để ghi chép doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể:
Phương pháp ghi sổ được hướng dẫn như sau:
- Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ;
- Cột B: Ghi giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ;
- Cột 1: Ghi số tiền bán hàng hóa, dịch vụ.
Kế toán tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu hằng năm trên 200 triệu đồng đến 3 tỷ đồng
Theo dự thảo, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh căn cứ vào phương pháp nộp thuế GTGT, thuế TNCN để thực hiện kế toán theo một trong hai trường hợp quy định sau:
Trường hợp 1: Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu
Chứng từ kế toán sử dụng là Hóa đơn bán hàng.
Về sổ kế toán, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ (mẫu số S2a-HKD) sau đây để ghi chép doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ:
Sổ này được mở để ghi doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo từng nhóm danh mục ngành nghề kinh doanh có cùng mức thuế suất thuế GTGT, thuế TNCN.
Phương pháp ghi sổ:
- Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày, tháng của hóa đơn bán hàng;
- Cột C: Ghi giao dịch doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo từng ngành nghề có cùng mức thuế suất;
- Cột 1: Ghi số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo từng ngành nghề để làm căn cứ xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo từng ngành, nghề có cùng mức thuế suất;
- Cột 2, 4: Ghi mức thuế suất GTGT và thuế TNCN đối với từng ngành nghề kinh doanh;
- Cột 3, 5: Ghi số thuế GTGT, TNCN phải nộp.
Trường hợp 2: Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu
Chứng từ kế toán là hóa đơn GTGT; hóa đơn bán hàng.
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng sổ kế toán theo danh mục sau đây:
| STT | Tên sổ kế toán
| Ký hiệu
|
| 1 | Sổ theo dõi nghĩa vụ thuế GTGT với NSNN | Mẫu số S2b- HKD
|
| 2 | Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ | Mẫu số S2a- HKD |
Biểu mẫu Sổ theo dõi nghĩa vụ thuế GTGT với NSNN:
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng Sổ theo dõi nghĩa vụ thuế GTGT với NSNN sau đây để làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế GTGT:
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh mở sổ này để theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT với NSNN.
Căn cứ và phương pháp ghi sổ:
- Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày tháng của hóa đơn GTGT;
- Cột C: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Trong đó: Số dư đầu kỳ được căn cứ vào số dư cuối kỳ trước chuyển sang;
- Cột 1: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào;
- Cột 2: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán ra;
- Cột 3: Phản ánh số thuế GTGT được hoàn;
- Cột 4: Phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ;
- Cột 5: Phản ánh số thuế GTGT phải nộp;
- Cột 6: Phản ánh số thuế GTGT đã nộp trong kỳ.
Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo mẫu số S2a-HKD nêu trên (trừ cột 4,5- Thuế GTGT) để làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế TNCN với NSNN.
Kế toán tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động thương mại điện tử
Dự thảo nêu rõ, trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động thương mại điện tử nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu và số thuế TNCN phải nộp được xác định bằng thuế suất nhân doanh thu, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng sổ kế toán (mẫu số S2a-HKD) theo hướng dẫn nêu trên để làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế GTGT, TNCN với NSNN.
Bộ Tài chính đang lấy ý kiến góp ý Tham khảo thêm
